[ 徐愛國 ]——(2014-4-14) / 已閱9454次
2.稅法的制約
稅法的作用是多方面的，經(jīng)濟意義上是財富的再分配，政治意義上是財政的來源，而從消費者的角度看來，稅法也是內(nèi)在改變?nèi)藗兿M習(xí)慣的方式。美國聯(lián)邦大法官馬歇爾曾經(jīng)預(yù)言，稅法具有破壞性的力量，而霍姆斯則說，合理的稅法適用可以起到恰當(dāng)?shù)男ЧｑR歇爾的意思是，稅法與國家權(quán)力聯(lián)系在一起，國家政策可以改變商業(yè)的命運，而霍姆斯的意思則是，合理的稅收政策，可以引導(dǎo)經(jīng)濟的合理發(fā)展。兩個人的看法不同，但是，有一點則是他們共同承認(rèn)的，那就是稅法可以改變?nèi)藗兊纳盍?xí)慣。
稅法通常可以區(qū)分為消費稅和所得稅，兩種稅收都對消費行為產(chǎn)生影響。如果我們把奢華行為當(dāng)做一種消費，那么消費稅對人的奢華行為影響是直接的。享受煙酒、珠寶和化妝品等奢侈品，各國都有奢侈品稅，有些歐洲國家還開征凈財富稅。各種稅種征收的基礎(chǔ)和理由各不相同，但是共同的是，通過稅收增加消費的成本，遏制超出日常生活必要開支的成本，引導(dǎo)消費者尋找簡單商品替代奢侈品，客觀上可以遏制奢華的行為。另外，消費稅雖然采取比例稅率，但是，商品價格越高，納稅人承擔(dān)的稅款相應(yīng)增多，開銷的成本與消費的支出成正比，奢侈隨之減少。
所得稅對奢華行為的影響是間接的。就納稅人而言，應(yīng)納所得稅支出多，他可以支配的財產(chǎn)就減少。反之，應(yīng)課所得減少，他占有的財富就越多。因此，在所得稅中，毛收入確定的前提下，應(yīng)稅所得中的扣除或抵免，必要和合理成本的扣除，都影響著納稅人的實際可支配財富。舉例子說明，在前一種情況下，生活的一般開支可以從個人應(yīng)稅所得中予以扣除，而奢侈消費費用則不可扣除或者抵免。在后一種情況下，必要和合理的開支，可以作為商業(yè)成本在應(yīng)稅所得中扣除。一個曾經(jīng)破產(chǎn)的商人，在新的商業(yè)活動中恢復(fù)元氣，掙錢之后向往日破產(chǎn)公司的原債權(quán)人打款。納稅的時候，他將這筆款項從商業(yè)成本中予以扣除。稅務(wù)機關(guān)不認(rèn)可，納稅人將稅務(wù)機關(guān)告上法庭。拿新公司的錢款給已破產(chǎn)老公司的商業(yè)伙伴，此款項是否可以作為新公司的成本扣減新公司的所得？這是此案件的關(guān)鍵之點。本案法官卡多佐說，納稅人的行為是一種慷慨的行為，在道德上是值得贊賞的，而好的道德又是一種長遠(yuǎn)的投資。但是，從稅收的角度上說，新公司向老公司的支付，并不是新公司必要和合理的開支，因此不能夠作為成本從新公司的所得中扣除。卡多佐法官支持了稅務(wù)機關(guān)。這就意味著，新公司的行為花掉了它不應(yīng)該花的錢，其行為不是慷慨，而是浪費了。因此，新公司既支付給了老公司錢款，又要為此項錢款上繳公司所得稅。
追求奢華是人類的本性，但道德家稱為邪惡，宗教家稱為罪惡。古代社會，個人可支配的財產(chǎn)有限，浪費財產(chǎn)意味著侵犯同居者的利益，因此法律明文禁止或限制。現(xiàn)代社會，個人對其私產(chǎn)有著不可侵犯的權(quán)利，追求奢華屬于公權(quán)不可干預(yù)的私人生活。經(jīng)濟學(xué)家以消費刺激經(jīng)濟的口號，為奢華生活提供了合理的依據(jù)。現(xiàn)代生活方式與傳統(tǒng)的道德觀出現(xiàn)了沖突。在此情形之下，現(xiàn)代法律不能用強行法禁止或限制個人奢華的行為，只能通過相關(guān)的法律間接地預(yù)防或遏制奢華。
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