[ 王培蔭 ]——(2003-3-11) / 已閱46525次
（四）偷稅罪的客體。
一般認為偷稅罪不僅侵害了國家的稅收管理制度，且還侵害了稅收所有權，是一種復雜客體。
四 偷稅罪與其他幾種行為的區(qū)別。
（一）偷稅罪與一般偷稅違法行為的區(qū)分
一般地，依“97”刑法第201條，從兩個方面加以界定，其一，從偷稅額看，凡偷稅不足應納稅額10%的，或者偷稅額總數(shù)不足1萬元的都屬于一般偷稅違法行為，只有偷稅額占應納額10%以上且偷稅額在1萬元以上的，構成偷稅罪。其二，凡二年內因偷稅被稅務機關予以二次行政處罰后又偷稅達一萬元的構成偷稅罪，而兩年內因偷稅而被處二次以下行政處罰或雖經二次稅務行政處罰但再未偷稅的、二次處罰后又偷稅漏稅且偷稅額在一萬元以下的，是一般違法行為。
（二）偷稅罪與漏稅行為的區(qū)分。
偷稅罪的前提是偷稅，而偷稅與漏稅在實踐中極難區(qū)分。一般地，從主客觀兩方面加以把握。其一主觀上，漏稅是過失或無意識行為，行為人主觀上不具有逃避納稅義務的意圖。所以一般地，漏稅行為人在認識到漏交稅款后能及時改正、補交所漏稅款。其漏交稅款額系不知曉稅收法規(guī)制度或工作粗心大意所致。其二，客觀上，漏稅人未采取偷稅的四種手段，亦非拒不申報。
但如果漏稅行為人已明知自己漏稅的情況下，利用漏稅而進行偷稅且符合其他條件的，即可轉化為偷稅罪。
五 對偷稅罪的處罰。
（一）據(jù)刑法第201條、204條及最新司法解釋的規(guī)定，偷稅罪的處罰可分為：
（1）納稅人偷稅額占應納稅款的百分之十以上不到百分之三十，偷稅數(shù)額在一萬元以上不到十萬元的，或兩年內因偷稅被稅務機關給予兩次以上行政處罰又偷稅且偷稅額在一萬元以上的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納數(shù)額百分之三十以上且偷稅額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。
（2）扣繳義務人不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在一萬元以上且占應繳稅額百分之十以上的，按上述規(guī)定刑種、刑度進行處罰。
（3）納稅人或扣繳義務人在五年內多次偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達到刑法第201條規(guī)定而構成犯罪而數(shù)額較低，且凡未受到行政處罰的，按照累計數(shù)額計算。
（4）對單位犯偷稅罪的，并處罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，按照刑法201條的規(guī)定處罰。
（5）納稅人、扣繳義務因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被依送起訴的，人民法院應當依法受理，依法定罪。并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。
（6）實施偷稅行為，但偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務人在公安機關立案偵查的已經足額補繳應納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處罰金的，可以免予刑事處罰。
（二）一罪與數(shù)罪的問題。
偷稅后又有抗稅行為的，以及為了偷稅的目的而向稅務人員行賄的，如何進行定罪呢？我們認為，如果構成偷稅罪后，又有抗稅行為或行賄行為的，假設后任一行為符合抗稅罪或行賄罪的犯罪構成，宜認為是牽連犯，以處理牽連犯的原則，從一重處斷。
（三）對偷稅犯罪的處罰，在立法上的缺陷。
“97”刑法對偷稅罪，采取了比例加數(shù)額的定罪標準。換言之，偷稅行為要構成偷稅罪，必須先要符合比例和數(shù)額同時具備的法定條件，缺一不可構成犯罪。依刑法第201條的定罪標準，如果一個行為人偷稅數(shù)額符合了應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十的比例的條件，卻在偷稅數(shù)額超過了一萬元以上不滿十萬元的條件，偷稅額在十萬元以上；反之，偷稅額在一萬元以上十萬元以下，卻不滿足百分比的條件，都不能構成犯罪，因其不符合定罪標準中的兩個必備條件。考察本罪的第二個檔次上的比例和數(shù)額的要求，同樣存在著這些問題。可見，偷稅罪的處罰出現(xiàn)了真空地帶，由此可能在實務中出現(xiàn)刑罰不公平甚至矛盾的局面。這一立法中的疏忽，只能留待刑法修訂案來解決。
參考書目
1. 吳亞榮 主編 《中國稅收犯罪通論》 中國稅務出版社1999年第一版
2.趙秉志 主編 《中國刑法案例與學理研究》（分則篇） 法律出版社2001年第一版
3.張明楷 著 《刑法學》 法律出版社1997年第一版
4.高銘暄 主編 《刑法學》 北京大學出版社1998年第一版
(作者 王培蔭 武漢大學法學院2001級研究生 )
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