財政部

關(guān)于印發(fā)《行政單位會計制度》的通知

財庫[2013]218號



黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，總后勤部，武警各部隊，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，有關(guān)人民團體，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　為了進一步規(guī)范行政單位的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章，我部對《行政單位會計制度》（財預(yù)字〔１９９８〕４９號）進行了修訂。現(xiàn)將修訂后的《行政單位會計制度》印發(fā)給你們，自２０１４年１月１日起施行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　附件：行政單位會計制度


第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范行政單位會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章，制定本制度。

　　第二條 本制度適用于各級各類國家機關(guān)、政黨組織（以下統(tǒng)稱行政單位）。

　　第三條 行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。

　　行政單位會計信息使用者包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。

　　第四條 行政單位應(yīng)當對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算。

　　第五條 行政單位會計核算應(yīng)當以行政單位各項業(yè)務(wù)活動持續(xù)正常地進行為前提。

　　第六條 行政單位應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報表。

　　會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。

　　第七條 行政單位會計核算應(yīng)當以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量。

　　第八條 行政單位會計應(yīng)當按照業(yè)務(wù)或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

　　第九條 行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

　　第十條 行政單位應(yīng)當采用借貸記賬法記賬。

　　第十一條 行政單位的會計記錄應(yīng)當使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用本民族文字。

第二章 會計信息質(zhì)量要求
　　第十二條 行政單位應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。

　　第十三條 行政單位提供的會計信息應(yīng)當與行政單位受托責(zé)任履行情況的反映、會計信息使用者的管理、監(jiān)督和決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對行政單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

　　第十四條 行政單位應(yīng)當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項全部納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映行政單位的財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況等。

　　第十五條 行政單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當及時進行會計核算，不得提前或者延后。

　　第十六條 行政單位提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。

　　同一行政單位不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當將變更的內(nèi)容、理由和對單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說明。

　　不同行政單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當采用統(tǒng)一的會計政策，確保不同行政單位會計信息口徑一致、相互可比。

　　第十七條 行政單位提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。

第三章 資產(chǎn)
　　第十八條 資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。

　　前款所稱占有，是指行政單位對經(jīng)濟資源擁有法律上的占有權(quán)。由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。

　　第十九條 行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。其中，流動資產(chǎn)是指可以在1年以內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。

　　零余額賬戶用款額度是指實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

　　財政應(yīng)返還額度是指實行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度。

　　應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。

　　存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

　　固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標準以上，并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

　　在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的建設(shè)工程。

　　無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能夠為使用者提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)。

　　第二十條 行政單位對符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，應(yīng)當在取得對其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。

　　符合資產(chǎn)定義并確認的資產(chǎn)項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。

　　第二十一條 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。

　　應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額計量。

　　以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。

　　取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額應(yīng)當按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其計量金額應(yīng)當按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。

　　第二十二條 行政單位應(yīng)當按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷；對無形資產(chǎn)計提攤銷的金額，應(yīng)當根據(jù)無形資產(chǎn)原價和攤銷年限確定。

　　行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定；按照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的，折舊金額應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施原價和折舊年限確定。

第四章 負債
　　第二十三條 負債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。

　　第二十四條 行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。

　　流動負債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債。

　　非流動負債是指流動負債以外的負債。

　　第二十五條 行政單位的流動負債包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補貼款等。

　　應(yīng)繳財政款是指行政單位按照規(guī)定取得的應(yīng)當上繳財政的款項。

　　應(yīng)繳稅費是指行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅費。

　　應(yīng)付職工薪酬是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付的職工工資、津貼補貼等。

　　應(yīng)付及暫存款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項債務(wù)，包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。

　　應(yīng)付政府補貼款是指負責(zé)發(fā)放政府補貼的行政單位，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。

　　第二十六條 行政單位的非流動負債包括長期應(yīng)付款。

　　長期應(yīng)付款是指行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項。

　　第二十七條 行政單位對符合本制度第二十三條負債定義的債務(wù)，應(yīng)當在確定承擔(dān)償債責(zé)任并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。

　　符合負債定義并確認的負債項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表；行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應(yīng)當在報表附注中披露。

　　第二十八條 行政單位的負債，應(yīng)當按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進行計量。

第五章 凈資產(chǎn)
　　第二十九條 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。

　　第三十條 行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。

　　財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。

　　財政撥款結(jié)余是指行政單位當年預(yù)算工作目標已完成，或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。

　　其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財政撥款收支以外的各項收支相抵后剩余的滾存資金。

　　資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

　　待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

第六章 收入
　　第三十一條 收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。

　　第三十二條 行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。

　　財政撥款收入是指行政單位從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。

　　其他收入是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入。

　　第三十三條 行政單位的收入一般應(yīng)當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。

第七章 支出
　　第三十四條 支出是指行政單位為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費和損失。

　　第三十五條 行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。

　　經(jīng)費支出是指行政單位自身開展業(yè)務(wù)活動使用各項資金發(fā)生的基本支出和項目支出。

　　撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。

　　第三十六條 行政單位的支出一般應(yīng)當在支付款項時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。

　　采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的支出，應(yīng)當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。

第八章 會計科目
　　 第三十七條 行政單位應(yīng)當按照下列規(guī)定運用會計科目：

　　一、行政單位應(yīng)當對有關(guān)法律、法規(guī)允許進行的經(jīng)濟活動，按照本制度的規(guī)定使用會計科目進行核算；行政單位不得以本制度規(guī)定的會計科目及使用說明作為進行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟活動的依據(jù)。

　　二、行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。

　　三、行政單位應(yīng)當按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目可以不設(shè)；在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，行政單位可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細科目。

　　四、按照財政部規(guī)定對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的，相關(guān)折舊的賬務(wù)處理應(yīng)當按照本制度規(guī)定執(zhí)行；按照財政部規(guī)定不對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計折舊”科目，在進行賬務(wù)處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”科目。

　　五、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目、實行會計信息化管理。行政單位不得隨意打亂重編本制度規(guī)定的會計科目編號。

　　第三十八條 行政單位適用的會計科目如下：




序號
科目編號
會計科目名稱

一、資產(chǎn)類

1
1001
庫存現(xiàn)金

2
1002
銀行存款

3
1011
零余額賬戶用款額度

4
1021

102101

102102
財政應(yīng)返還額度

財政直接支付

財政授權(quán)支付

5
1212
應(yīng)收賬款

6
1213
預(yù)付賬款

7
1215
其他應(yīng)收款

8
1301
存貨

9
1501
固定資產(chǎn)

10
1502
累計折舊

11
1511
在建工程

12
1601
無形資產(chǎn)

13
1602
累計攤銷

14
1701
待處理財產(chǎn)損溢

15
1801
政府儲備物資

16
1802
公共基礎(chǔ)設(shè)施

17
1901
受托代理資產(chǎn)

二、負債類

18
2001
應(yīng)繳財政款

19
2101
應(yīng)繳稅費

20
2201
應(yīng)付職工薪酬

21
2301
應(yīng)付賬款

22
2302
應(yīng)付政府補貼款

23
2305
其他應(yīng)付款

24
2401
長期應(yīng)付款

25
2901
受托代理負債

三、凈資產(chǎn)類

26
3001
財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

27
3002
財政撥款結(jié)余

28
3101
其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

29
3501

350101

350111

350121

350131

350141

350151

350152
資產(chǎn)基金

預(yù)付款項

存貨

固定資產(chǎn)

在建工程

無形資產(chǎn)

政府儲備物資

公共基礎(chǔ)設(shè)施

30
3502
待償債凈資產(chǎn)

四、收入類

31
4001
財政撥款收入

32
4011
其他收入

五、支出類

33
5001
經(jīng)費支出

34
5101
撥出經(jīng)費



　　

　　

　　第三十九條 行政單位會計科目使用說明如下：

一、資產(chǎn)類
　　1001 庫存現(xiàn)金

　　一、本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。

　　二、行政單位應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。

　　三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

　　（一）從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，借記“銀行存款”，貸記本科目；將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

　　（二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報銷差旅費時，按照應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

　　（三）因開展業(yè)務(wù)或其他事項收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)、商品或者其他事項支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　（四）收到受托代理的現(xiàn)金時，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理的現(xiàn)金時，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。

　　四、行政單位應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

　　每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)當按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：

　　（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　五、行政單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。

　　六、本科目期末借方余額，反映行政單位實際持有的庫存現(xiàn)金。

　　

　　1002 銀行存款

　　一、本科目核算行政單位存入銀行或者其他金融機構(gòu)的各種存款。

　　二、行政單位應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。

　　三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

　　（一）將款項存入銀行或者其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“其他收入”等有關(guān)科目。

　　（二）提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　（三）收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；支付銀行手續(xù)費或銀行扣收罰金等時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。

　　（四）收到受托代理的銀行存款時，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理的存款時，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。

　　四、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。

　　期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當期支出。

　　（一）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當日或當期期初的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。

　　（二）以外幣收取相關(guān)款項等，按照收入確認當日或當期期初的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。

　　（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損溢，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“經(jīng)費支出”等科目。

　　五、行政單位應(yīng)當按開戶銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，行政單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　六、本科目期末借方余額，反映行政單位實際存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。

　　

　　1011 零余額賬戶用款額度

　　一、本科目核算實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

　　二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

　　（一）收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。

　　（二）按規(guī)定支用額度時，借記“經(jīng)費支出”等科目，貸記本科目。

　　（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

　　（四）年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

　　下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

　　三、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。

　　

　　1021 財政應(yīng)返還額度

　　一、本科目核算實行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度。

　　二、本科目應(yīng)當設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目進行明細核算。

　　三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

　　（一）年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理。

　　1.財政直接支付。

　　年末，行政單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政撥款收入”科目。

　　2.財政授權(quán)支付。

　　年末，財政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。

　　（二）下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。

　　（三）行政單位使用以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理。

　　1.財政直接支付。

　　行政單位使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目（財政直接支付）。

　　2.財政授權(quán)支付。

　　行政單位使用以前年度財政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度。

　　

　　1212 應(yīng)收賬款

　　一、本科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當收取的款項。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。

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