（一）非上市公司股權激勵直接持股個人所得稅處理
1．“101號文”頒布實施前個人所得稅處理
股權激勵涉及的個人所得稅問題是股權激勵的核心問題，直接影響到股權激勵方案的效果，在“101號文”頒布實施前，被激勵對象需要在三個環節納稅：(1)在期權行權、限制性股票解禁以及獲得股權獎勵時，按照股權實際購買價格與公平市場價格之間的差額，按照“工資、薪金所得”項目，適用3% -45%的7級超額累進稅率征收個人所得稅；(2)在持有股權期間獲得的股息、紅利，按照“利息、股息、紅利所得”計算征收個人所得稅；(3)在個人轉讓上述股權時，對轉讓收入高于取得股權時公平市場價格的增值部分，按“財產轉讓所得”項目，適用20%的比例稅率征稅。需要注意的是，在第一個納稅環節，被激勵對象通常是沒有現金流人，如果激勵金額較大，往往會使激勵對象面臨較大的現金流壓力，而且超額累進稅率的適用拉高了稅率，提高了整體稅負水平。
“9號文”針對上述激勵金額較大問題也規定，“上述個人認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或補貼，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，全部計入當月工資薪金所得計算繳納個人所得有困難的，可在報經當地主管稅務機關批準后，自其實際認購股票等有價證券的當月起，在不超過6個月的期限內平均分月計人工資、薪金所得計算繳納個人所得稅”。對于激勵所得金額較高時，如果能夠平均分配到6個納稅月度，則有可能降低個月個人所得稅計算所適用的稅率，從而起到減輕稅負的作用。然而“9號文”的規定是否適用于非上市公司股權激勵計劃在實踐中頗有爭議，前文已對此問題進行詳述，在此不贅述。
此外，國稅函[2007)1030號《關于阿里巴巴（中國）網絡技術有限公司雇員非上市公司股票期權所得個人所得稅問題的批復》第2條指明：“該公司雇員以非上市公司股票期權形式取得的工資薪金所得，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，可比照國家稅務總局《關于調整個人所得稅取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005 19號）規定的全年一次性獎金的征稅辦法征收個人所得稅。”并明確非上市公司股權激勵個稅政策不適用財稅[2005135號文的有關規定，但該文件僅規定了股票期權激勵方式下個人所得稅的優惠計算方式，其他激勵方式尚未明確規定，目前該文件已經被國稅總局2011年第2號公告所廢止。
綜上所述，在“101號文”頒布實施之前，獲得非上市公司股權激勵的個人需要繳納三個環節的個人所得稅，但對于在取得股權激勵時需繳納個稅的計算方式及優惠政策一直都不明確。
2．“101號文”關于股權激勵個人所得稅稅務處理
“101號文”最大的亮點就是對非上市公司股權激勵所得稅政策予以明確，并實施較上市公司更加優惠的政策。“101號文”第1條規定：“非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規定條件的，經向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不繳納，遞延至轉讓該股權時納稅；股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本及合理稅費后的差額，適用‘財產轉讓所得’項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅�！�
根據上述規定，在符合遞延納稅的情況下，員工在行權取得股權激勵時暫不納稅，而是遞延至股權轉讓時一并納稅，上述優惠政策將“獲得股權”與“股權轉讓”兩個環節征稅并為一個環節征稅，解決了激勵對象在獲得股權時現金流不足且稅負高的問題。
值得注意的是，相比于上市公司授予個人的股票期權、限制性股票及股權獎勵，個人可在不超過12個月的期限內繳納個人所得稅的分期遞延政策，非上市公司的股權激勵更為優惠。
摘自：《中國稅務律師評論(第5卷）》p77-78頁，法律出版社，2018年12月出版。內容簡介：《中國稅務律師評論》（第5卷）分為立法前沿、制度評析、稅法實務、國際視角四個欄目，集中反映了中國稅法領域的熱點、難點問題，兼具理論性和實務性，既有對中國財稅體制改革高屋建瓴的頂層設計研究，也有對企業重組、稅務籌劃等實際稅務問題的細致鉆研；既有對中國快速發展的稅收立法的總結建議，也有國際視角下對中國稅法制度的比較研究；既有對典型稅法判例的深入解讀，也有對現代企業稅務風險管理的前沿探討。本書作為中國稅務行業專業性連續出版物，無論對于稅法理論學者還是稅法實務界人士，都具有積極的學習、借鑒意義。
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