司法實踐中，一些單位或個人在沒有貨物購銷、沒有提供(接受)應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，為他人大量虛開用于結(jié)算貨款的普通發(fā)票，票面數(shù)額巨大，并按開票金額的一定比例收取手續(xù)費。對此應(yīng)如何處理，存在較大爭議。有意見認為，我國刑法沒有規(guī)定虛開普通發(fā)票罪，只在第二百零五條規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，因此，按照罪刑法定原則的要求，上述行為不能以犯罪論處。另有意見認為應(yīng)當定罪，但在確定罪名上亦存疑惑。
我們認為，虛開用于結(jié)算貨款的普通發(fā)票并收取手續(xù)費，情節(jié)嚴重的，可以依照刑法第二百零九條第四款規(guī)定的非法出售發(fā)票罪處理。理由在于：
一、虛開用于結(jié)算貨款的普通發(fā)票并收取手續(xù)費的行為，違反國家稅收管理法規(guī)，破壞國家的發(fā)票管理制度，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十五條規(guī)定：“任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。”《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第三十三條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票。”為他人虛開用于結(jié)算貨款的普通發(fā)票的行為，主觀上以牟取非法利益為目的(按開票金額2％一％的比例收取手續(xù)費)，客觀上其虛開的發(fā)票可能被用于偷稅、騙稅、非法經(jīng)營、貪污、侵占等違法犯罪活動，在開票額達到一定數(shù)值時，即具有嚴重的社會危害性，應(yīng)當在罪刑法定的原則下定罪處罰。
二、虛開發(fā)票并收取手續(xù)費的，行為本質(zhì)是“非法出售發(fā)票”。按照現(xiàn)代漢語詞典的解釋，“出售”的含義為“賣”，“賣”的含義為“拿東西換錢”。虛開發(fā)票并收取手續(xù)費，就是“拿”票面填寫內(nèi)容虛假的普通發(fā)票換取對方以“手續(xù)費”名義給予的金錢。該行為違反國家法律規(guī)定，自然應(yīng)理解為“非法出售”行為。2003年《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理妨害預(yù)防、控制突發(fā)傳染病疫情等災(zāi)害的刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第三條第二款規(guī)定：“醫(yī)療機構(gòu)或者個人．知道或者應(yīng)當知道系前款規(guī)定的不符合保障人體健康的國家標準、行業(yè)標準的醫(yī)療器械、醫(yī)用衛(wèi)生材料而購買并有償使用的，以銷售不符合標準的醫(yī)用器材罪定罪，依法從重處罰。”此司法解釋將“有償使用”解釋為銷售，就是注意到了“賣”是銷售的本質(zhì)。因此，將虛開發(fā)票并收取手續(xù)費認定為“非法出售”發(fā)票，符合“出售”的字面含義，并不違反罪刑法定原則，而且有司法解釋的相關(guān)內(nèi)容作為參照。
三、虛開普通發(fā)票并收取手續(xù)費的，實際包括兩個行為，一是虛開行為，二是收取手續(xù)費的行為。根據(jù)刑法的規(guī)定，單純虛開普通發(fā)票的，不構(gòu)成犯罪；但是對于虛開普通發(fā)票并收取手續(xù)費的行為，如前所述，屬于非法出售發(fā)票，符合刑法第二百零九條第四款的規(guī)定，應(yīng)以非法出售發(fā)票罪定罪處罰。 需要指出的是，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票并收取手續(xù)費的，因為有專門的虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪予以規(guī)范，不必以非法出售增值稅專用發(fā)票罪或者非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪論處。
摘自：最高院刑事審判庭編《刑事審判參考(總第55輯)》